Comptabiliser une FNP (facture non parvenue), c’est rattacher à l’exercice qui se clôt une dépense déjà consommée dont tu n’as pas encore reçu la facture. À la clôture, tu débites le compte de charge du montant HT et le 44586 de la TVA attendue, par le crédit du 4081 pour le montant TTC. Le premier jour de l’exercice suivant, tu passes l’écriture inverse : la contre-passation. Voici la procédure complète, étape par étape.
Étape 1 : recenser les FNP à la clôture
Une FNP réunit trois conditions : la prestation est réalisée ou le bien livré avant la date de clôture, la facture n’est pas arrivée, et le montant est « suffisamment connu et évaluable », selon les termes de l’article 1214-40 du plan comptable. Pour ne rien oublier, passe en revue :
- les bons de livraison de décembre sans facture rapprochée ;
- les abonnements facturés à terme échu : électricité, gaz, télécoms, location de matériel ;
- les prestations de décembre : sous-traitance, intérim, transport, maintenance ;
- les honoraires : expert-comptable pour le bilan, avocat, commissaire aux comptes ;
- les relevés bancaires de janvier et les factures reçues début janvier, en vérifiant la période qu’elles couvrent ;
- les commandes passées et livrées, dans ton outil d’achats.
Depuis le 1er septembre 2026, toutes les entreprises doivent être en mesure de recevoir des factures électroniques. Les délais de réception diminuent, mais les FNP ne disparaissent pas : une prestation de décembre facturée en janvier reste une FNP au 31 décembre.
Étape 2 : évaluer chaque FNP et passer l’écriture
Pour chaque fournisseur, chiffre le montant sur une base vérifiable : devis signé, bon de commande, contrat, relevé de compteur ou moyenne des derniers mois. Garde un tableau des FNP (fournisseur, nature, base de calcul, HT, TVA, TTC) : c’est la pièce justificative de ton écriture, et le premier document demandé en cas de contrôle.
L’écriture suit l’article 1214-40, qui précise que le 408 est crédité du montant « taxes comprises » :
- débit du compte de charge concerné pour le montant hors taxes ;
- débit du 44586 Taxes sur le chiffre d’affaires sur factures non parvenues pour la TVA attendue. Pas le 44566 : sans facture, tu n’as pas encore de droit à déduction ;
- crédit du 4081 pour le total TTC.
Pour un bien d’investissement livré sans facture, débite le compte de classe 2 et crédite le 4084 Fournisseurs d’immobilisations. Pour un fournisseur qui ne facture pas de TVA, il n’y a pas de ligne au 44586. Saisis une ligne par fournisseur plutôt qu’un montant global : chaque FNP doit pouvoir être justifiée et suivie.
Étape 3 : contre-passer à l’ouverture, puis traiter la vraie facture
Le premier jour du nouvel exercice, tu passes exactement l’écriture inverse : débit 4081, crédit du compte de charge et du 44586. Le 4081 revient à zéro, et la charge du nouvel exercice devient provisoirement négative.
Quand la facture arrive, tu la saisis comme n’importe quelle facture : charge HT, TVA au 44566, fournisseur au 401. La charge du nouvel exercice se limite alors à l’écart entre la facture réelle et l’estimation : si tu avais prévu 2 500 € et que la facture fait 2 600 €, il reste 100 € de charge sur le nouvel exercice. Aucun retraitement n’est nécessaire.
L’article 1214-40 autorise une autre méthode : ne pas contre-passer, et débiter directement le 408 par le crédit du 401 à réception de la facture, en ajustant l’écart. Elle oblige à suivre chaque FNP individuellement jusqu’à son extinction. Choisis une méthode et garde-la d’un exercice à l’autre.
Les écritures comptables, exemples chiffrés
1. Clôture : sous-traitance de décembre sans facture
Un sous-traitant a réalisé en décembre une prestation estimée à 2 500 € HT d’après son devis. Sa facture arrivera en janvier.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 611 | Sous-traitance décembre, FNP | 2 500 € | |
| 44586 | TVA sur factures non parvenues | 500 € | |
| 4081 | FNP sous-traitant | 3 000 € |
2. Clôture : ordinateur livré le 20 décembre sans facture
Le matériel est livré et mis en service, la facture de 1 200 € HT n’est pas arrivée. La dette va au 4084.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 2183 | Ordinateur livré, FNP | 1 200 € | |
| 44586 | TVA sur factures non parvenues | 240 € | |
| 4084 | FNP fournisseur d'immobilisations | 1 440 € |
3. 1er janvier : contre-passation de la FNP de sous-traitance
Premier jour du nouvel exercice : tu annules l’écriture de clôture, ligne par ligne.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 4081 | Contre-passation FNP sous-traitant | 3 000 € | |
| 611 | Contre-passation FNP | 2 500 € | |
| 44586 | Contre-passation TVA FNP | 500 € |
4. Janvier : la facture réelle arrive à 2 600 € HT
Tu la saisis normalement. Avec la contre-passation, il ne reste que 100 € de charge sur le nouvel exercice.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 611 | Facture sous-traitant décembre | 2 600 € | |
| 44566 | TVA déductible | 520 € | |
| 401 | Sous-traitant | 3 120 € |
Traitement fiscal et TVA
Une FNP est déductible du résultat de l’exercice clos dès lors que la dette est certaine dans son principe et que son montant est évalué avec une précision suffisante : la prestation doit avoir été réalisée ou le bien livré avant la clôture. Une dépense simplement prévue ou commandée, mais pas encore exécutée, ne peut pas être rattachée à l’exercice. Côté TVA, la taxe portée au 44586 n’est pas récupérable tant que la facture n’est pas reçue : elle ne figure pas sur ta déclaration de TVA de décembre. Elle sera déduite, via le 44566, sur la déclaration de la période de réception de la facture.
Les erreurs à éviter
Comptes liés
| Compte | Quand l'utiliser |
|---|---|
| 408 Fournisseurs – Factures non parvenues | Le compte parent des factures non parvenues, au passif avec les dettes fournisseurs. |
| 4084 Fournisseurs d'immobilisations | FNP sur une immobilisation livrée ou un chantier réalisé avant la clôture. |
| 44586 Taxes sur le chiffre d’affaires sur factures non parvenues | TVA attendue sur les FNP, pas encore déductible faute de facture. |
| 4098 Rabais, remises, ristournes à obtenir et autres avoirs non encore reçus | Avoir fournisseur attendu : une créance, l’inverse d’une FNP. |
| 418 Clients – Produits non encore facturés | Côté ventes : prestation réalisée mais pas encore facturée à ton client. |
| 486 Charges constatées d'avance | Charge payée d’avance pour l’exercice suivant : le cas inverse d’une FNP. |
Questions fréquentes
Comment comptabiliser une FNP ?
À la clôture : débit du compte de charge pour le HT, débit du 44586 pour la TVA, crédit du 4081 pour le TTC. Le premier jour de l’exercice suivant, passe l’écriture inverse. À réception, saisis la facture normalement : seul l’écart avec l’estimation touche le nouvel exercice.
Qu'est-ce qu'une facture non parvenue ?
Une facture qui concerne un bien livré ou une prestation réalisée avant la clôture, mais que tu n’as pas encore reçue. Pour respecter l’indépendance des exercices, la charge doit être rattachée à l’exercice où elle a été consommée, d’où l’écriture au 408.
Pourquoi utiliser le 44586 et pas le 44566 pour une FNP ?
Parce que le droit à déduction de la TVA naît avec la facture. Tant qu’elle n’est pas reçue, la TVA est en attente au 44586 et ne va pas sur ta déclaration. À réception, la contre-passation solde le 44586 et la facture fait apparaître la TVA au 44566.
Quand contre-passer les FNP ?
Le premier jour de l’exercice suivant, en général le 1er janvier pour un exercice calé sur l’année civile. Ce n’est pas obligatoire : le plan comptable autorise aussi à solder directement le 408 par le crédit du 401 à réception de la facture.
Que faire si la facture reçue diffère du montant estimé ?
Rien de particulier si tu as contre-passé : tu saisis la facture réelle et l’écart reste en charge, ou en moins de charge, sur le nouvel exercice. Si l’écart est très important et révèle une erreur d’estimation, documente-le dans ton tableau des FNP.
Faut-il comptabiliser une FNP pour un petit montant ?
Le principe vaut pour tous les montants, mais l’objectif est une image fidèle : beaucoup d’entreprises fixent un seuil de signification en dessous duquel elles ne recensent pas les FNP. Garde le même seuil d’une année à l’autre et ne l’applique pas aux dépenses récurrentes qui, cumulées, pèsent lourd.