Le compte 145 « Amortissements dérogatoires » enregistre l’écart entre l’amortissement que le fisc te permet de déduire et l’amortissement qui reflète l’usure réelle du bien. Quand l’amortissement fiscal est plus élevé, tu dotes le 145 ; quand il devient plus faible, tu le reprends. C’est une provision réglementée, logée dans les capitaux propres.
À quoi sert le compte 145 ?
Ta comptabilité amortit un bien selon son usage réel : une machine utilisée régulièrement pendant 5 ans s’amortit en général en linéaire, 20 % par an. Le fisc, lui, autorise parfois à aller plus vite, par exemple avec l’amortissement dégressif sur les biens neufs éligibles. Tu ne peux pas fausser ton amortissement comptable pour suivre le fisc, mais tu ne veux pas non plus perdre l’avantage fiscal.
Le 145 réconcilie les deux. L’amortissement comptable passe normalement au 6811 par le crédit d’un compte 28. Le surplus fiscal est doté à part, au 68725, par le crédit du 145. Le jour où l’amortissement fiscal devient inférieur au comptable, tu reprends la différence : débit du 145, crédit du 78725.
L’article 214-8 du PCG pose le principe : ces amortissements ne correspondent pas à l’objet normal d’un amortissement, ils sont donc comptabilisés au sein des provisions réglementées. Comme ils sont d’origine purement fiscale, la dotation et la reprise restent en résultat exceptionnel, même après la réforme 2025 qui a vidé ce résultat de la plupart de ses autres écritures.
Le 145 figure au passif, dans les capitaux propres, sur la ligne « Provisions réglementées ». Ce n'est ni une dette ni une dépréciation du bien : c'est un supplément d'amortissement d'origine purement fiscale.
Fonctionnement du compte 145 : débit et crédit
Il est débité
- des reprises d’amortissements dérogatoires, quand l’amortissement fiscal de l’exercice devient inférieur à l’amortissement comptable, par le crédit du 78725
- du solde attaché à un bien cédé, mis au rebut ou détruit, repris en totalité dans l’exercice de sortie, par le crédit du 78725
Il est crédité
- de la dotation de l’exercice, quand l’amortissement fiscal dépasse l’amortissement comptable, par le débit du 68725 Amortissements dérogatoires (subdivision du 6872)
« Le montant de la dotation de l'exercice aux comptes de provisions réglementées est enregistré par le débit de la subdivision correspondante du compte 68 « Dotations aux amortissements, aux dépréciations et aux provisions » au crédit de l'un des comptes suivants : 143 « Provisions réglementées pour hausse des prix », 145 « Amortissements dérogatoires » et 148 « Autres provisions réglementées ». »
Source officielle : règlement ANC n° 2014-03 relatif au plan comptable général, version consolidée au 1er janvier 2026, Art. 1211-14, 1221-68 et 214-8.
Écritures types avec le compte 145
Les exemples ci-dessous suivent l’ordre de la vie réelle d’une opération. Montants en euros, TVA à 20 % sauf mention contraire.
1. Année 1 : tu dotes l'écart fiscal
Machine neuve de 20 000 € HT achetée le 1er janvier, durée 5 ans. Linéaire comptable : 4 000 € (au 6811). Dégressif fiscal au taux de 35 % : 7 000 €. Écart dérogatoire : 3 000 €.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 68725 | Dotation amortissement dérogatoire, machine | 3 000 € | |
| 145 | Amortissements dérogatoires, machine | 3 000 € |
2. Année 2 : la dotation continue, plus faible
Dégressif : 35 % de 13 000 € de valeur fiscale restante, soit 4 550 €. Linéaire : 4 000 €. Écart doté : 550 €. Le 145 atteint 3 550 €.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 68725 | Dotation amortissement dérogatoire, machine | 550 € | |
| 145 | Amortissements dérogatoires, machine | 550 € |
3. Année 3 : le dérogatoire s'inverse, tu reprends
Dégressif : 35 % de 8 450 €, soit 2 957,50 €, désormais inférieur au linéaire de 4 000 €. Tu reprends 1 042,50 €.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 145 | Reprise amortissement dérogatoire, machine | 1 042,50 € | |
| 78725 | Reprise amortissements dérogatoires | 1 042,50 € |
4. Fin d'année 3 : la machine est vendue, tu soldes le 145
La machine est cédée au 31 décembre de l’année 3. Il reste 2 507,50 € au 145 pour ce bien (3 550 moins 1 042,50) : tout est repris dans l’exercice de cession.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 145 | Solde dérogatoire, machine cédée | 2 507,50 € | |
| 78725 | Reprise amortissements dérogatoires | 2 507,50 € |
Cas pratiques fréquents
Calculer l'amortissement dérogatoire sur toute la durée
Méthode en trois colonnes, bien par bien. Colonne 1 : l’amortissement fiscal (ici dégressif 7 000 ; 4 550 ; 2 957,50 ; puis 2 746,25 deux fois, quand le dégressif bascule en linéaire). Colonne 2 : l’amortissement comptable (4 000 chaque année). Colonne 3 : la différence. Positive, c’est une dotation au 68725 (3 000 puis 550). Négative, c’est une reprise au 78725 (1 042,50 puis deux fois 1 253,75). Total doté 3 550 €, total repris 3 550 € : le 145 revient à zéro en fin de plan.
Les frais d'acquisition inclus dans le coût d'un bien
Quand tu achètes un bien, les droits de mutation, honoraires ou commissions peuvent être inclus dans son coût d’entrée et amortis avec lui (Art. 213-8). Le fisc admet de les déduire plus vite que l’amortissement comptable : l’écart se traite aussi par amortissement dérogatoire, doté au 68725 par le crédit du 145, puis repris au fil de l’amortissement du bien. C’est un usage fréquent du 145 en dehors du dégressif, à vérifier avec ton conseil comptable.
Lire le 145 au bilan
Le 145 n’est pas un amortissement du bien : à l’actif, la machine reste présentée nette de ses seuls amortissements comptables (comptes 28). Le dérogatoire apparaît au passif, dans les capitaux propres. Un banquier qui lit ton bilan le considère comme des capitaux propres latents, diminués de l’impôt qui sera dû quand il sera repris. C’est pour cela qu’un 145 important améliore la lecture de ta solidité financière.
Les erreurs à éviter
Ne pas confondre le 145 avec
| Compte | Différence |
|---|---|
| 281 Amortissements des immobilisations corporelles (même ventilation que celle du compte 21) | Amortissements comptables des immobilisations corporelles : l’usure réelle du bien, présentée en diminution de l’actif. |
| 68725 Amortissements dérogatoires | La dotation aux amortissements dérogatoires, en charges exceptionnelles : la contrepartie au débit du crédit du 145. |
| 78725 Amortissements dérogatoires | La reprise d’amortissements dérogatoires, en produits exceptionnels : la contrepartie quand le 145 diminue. |
| 148 Autres provisions réglementées | Autres provisions réglementées : celles qui ne sont ni des amortissements dérogatoires ni des provisions pour hausse de prix. |
| 151 Provisions pour risques | Provisions pour risques : un risque réel lié à l’activité, et non un avantage fiscal. |
Fiches pratiques qui utilisent le compte 145
Ce qui a changé avec la réforme du plan comptable
Questions fréquentes sur le compte 145
Qu'est-ce qu'un amortissement dérogatoire ?
C’est la part d’amortissement que le fisc te permet de déduire en plus de l’amortissement comptable, par exemple avec le dégressif. Elle ne reflète pas l’usure du bien : elle est donc logée au 145, dans les provisions réglementées, et non dans un compte 28.
Comment calculer un amortissement dérogatoire ?
Pour chaque exercice, calcule l’amortissement fiscal et l’amortissement comptable du bien, puis fais la différence. Positive : dotation au 68725 par le crédit du 145. Négative : reprise par le débit du 145 et le crédit du 78725.
Le compte 145 est-il débiteur ou créditeur ?
Il est créditeur. Il cumule les dotations dérogatoires non encore reprises et figure au passif, dans les capitaux propres. Il ne peut pas devenir débiteur : en fin de plan, il revient à zéro.
Où apparaissent les amortissements dérogatoires au bilan ?
Au passif, dans les capitaux propres, sur la ligne « Provisions réglementées ». À l’actif, le bien reste présenté net de ses seuls amortissements comptables.
L'amortissement dérogatoire est-il une charge exceptionnelle ?
Oui. La dotation passe au 68725, dans le 687 des dotations exceptionnelles, et la reprise au 78725. Depuis 2025, le résultat exceptionnel ne garde que les écritures d’origine fiscale et les événements majeurs : le dérogatoire en fait partie.
Que devient l'amortissement dérogatoire quand le bien est vendu ?
Le solde du 145 attaché à ce bien est repris en totalité dans l’exercice de cession, par le crédit du 78725. La sortie du bien elle-même passe par le 657 pour la valeur nette comptable et le 757 pour le prix.